Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності
Інша
звичайна діяльність підприємства розглядається окремо і вона поділяється на
інвестиційну та фінансову. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка
призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу
підприємства; у результаті такої діяльності виникають фінансові витрати. До
фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за користування отриманими
кредитами, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші
витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.
Первинними
документами при відображенні накопичення фінансових витрат є ВКО, виписка
банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати
оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Рахунок
95 «Фінансові витрати» призначений для обліку витрат, пов’язаних з нарахуванням
і сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, утриманням і
обігом цінних паперів, нарахуванням відсотків за договорами кредитування,
фінансового лізингу й інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням
позикового капіталу. За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за
кредитом списання на рахунок 79 «Фінансові результати». На субрахунок 792
«Результат фінансових операцій» визначається результат від фінансової
діяльності підприємства.
Рахунок
95 «Фінансові витрати» має такі субрахунки:
субрахунок 951 «Відсотки за
кредит», на якому ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням відсотків за
користуванням кредитами банків тощо;
субрахунок 952 «Інші фінансові
витрати», на якому ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позикового
капіталу, зокрема витрат, пов’язаних із випуском, утриманням та обігом власних
цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового
лізингу тощо.
Аналітичний
облік ведеться за ознаками, визначеними підприємством для забезпечення потреб
управління необхідною інформацією. Інформація за рахунком 95 «Фінансові
витрати» відображається в Журналі 5 (5А). Кореспонденцію рахунків з обліку
фінансових витрат наведено в таблиці 2.12.
|
Таблиця
2.12
|
|||
|
Кореспонденція
рахунків з рахунком 95 «Фінансові витрати»
|
|||
|
№
|
Зміст господарської операції
|
Кореспондуючі рахунки
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
||
|
1
|
Сплачено відсотки
за користування банківським кредитом
|
951 «Відсотки за
кредит»
|
30 «Каса»,
31 «Розрахунки в
банках»
|
|
2
|
Відображено
відсотки за кредит
|
951 «Відсотки за
кредит»
|
684 «Розрахунки за
нарахованими відсотками»
|
|
3
|
Відображено суму
списання дисконту
|
952 «Інші
фінансові витрати»
|
523 «Дисконт за
відпущеними облігаціями»
|
|
4
|
Відображено суми,
пов’язані з нарахуванням і сплатою відсотків за простроченими банківськими
позиками
|
952 «Інші
фінансові витрати»
|
605 «Прострочені
позики в національній валюті»,
606 «Прострочені
позики в іноземній валюті»
|
|
5
|
Відображено
відсотки за векселем виданим
|
952 «Інші
фінансові витрати»
|
684 «Розрахунки за
нарахованими відсотками»
|
|
6
|
Списано фінансові
витрати на фінансові результати
|
792 «Результат
фінансових операцій»
|
95 «Фінансові
витрати»
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Оприбутковано
обладнання для очисних споруд, яке підлягає монтажу
|
151 «Капітальне
будівництво»
|
631 «Розрахунки з
вітчизняними постачальниками»
|
|
8
|
Відображено
податковий кредит
|
631 «Розрахунки з
вітчизняними постачальниками»
|
631 «Розрахунки з
вітчизняними постачальниками»
|
|
9
|
Оплачено вартість
отриманого обладнання
|
641 «Розрахунки за
податками»
|
311 «Поточні
рахунки в національній валюті»
|
|
10
|
Отримано
короткострокову позику банку
|
311 «Поточні
рахунки в національній валюті»
|
601
«Короткострокові кредити банків у національній валюті»
|
|
11
|
Оформлено акт на
виконання проектних робіт по очисним спорудами
|
151 «Капітальне
будівництво»
|
631 «Розрахунки з
вітчизняними постачальниками»
|
|
12
|
Відображено
податковий кредит
|
641 «Розрахунки за
податками»
|
631 «Розрахунки з
вітчизняними постачальниками»
|
|
13
|
Оплачено вартість
проектних робіт
|
631 «Розрахунки з
вітчизняними постачальниками»
|
311 «Поточні
рахунки в національній валюті»
|
|
14
|
Нараховано відсотки
за користування позикою
|
951 «Відсотки за
кредит»
|
684 «Розрахунки за
нарахованими відсотками»
|
|
15
|
Сплачено банку
відсотки за позику
|
684 «Розрахунки за
нарахованими відсотками»
|
311 «Поточні
рахунки в національній валюті»
|
|
16
|
Віднесено
фінансові витрати на вартість кваліфікаційного активу
|
151 «Капітальне
будівництво»
|
951 «Відсотки за
кредит»
|
Згідно
з П(С)БО 31 «Фінансові витрати», фінансові витрати – витрати по сплаті
відсотків та інші витрати підприємства, пов’язані із позиками, до яких
відносяться позики, векселі, облігації, а також інші види короткострокових та
довгострокових зобов’язань, на які нараховуються відсотки. Фінансові витрати є
витратами того періоду в якому вони були нараховані, крім випадку коли облікова
політика підприємства передбачає капіталізацію фінансових витрат (включення їх
до собівартості кваліфікаційного активу), пов’язаних із створенням
кваліфікаційного активу (такий актив для створення якого потрібно затратити
значну кількість часу).
У
Примітках до фінансової звітності відносно фінансових витрат надається
інформація про: облікову політику підприємства відносно фінансових витрат; сума
фінансових витрат, яка капіталізована у звітному періоді; річна чи
середньорічна норма капіталізації.
У
ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в
капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення
балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або
зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Первинними
документами з відображення втрат від участі в капіталі та їх списання на
фінансові результати є розрахунки бухгалтерії, їх облік ведеться на рахунку 96
«Втрати від участі в капіталі» (за дебетом – сума визнаних витрат, за кредитом
списання витрат на рахунок 792 «Результат фінансових операцій»).
Рахунок
96 «Втрати від участі в капіталі» має такі субрахунки: 961 «Втрати від
інвестицій в асоційовані підприємства» - втрати від зменшення частки інвестора
в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання ним збитків; 962
«Втрати від спільної діяльності» - облік витрат пов’язаних зі зменшенням частки
інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання спільними
підприємствами збитків; 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства» -
облік витрат пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта
інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків. Інформація
за рахунком 96 «Втрати від участі в капіталі» також відображається в Журналі 5
(5А). Кореспонденцію рахунків з обліку втрат від участі в капіталі наведено в
таблиці 2.13.
|
Таблиця
2.13
|
|||
|
Кореспонденція
рахунків з рахунком 96 «Втрати від участі в капіталі»
|
|||
|
№
|
Зміст
господарської операції
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
||
|
1
|
Відображено суму
втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта
інвестування, якщо об’єкт:
- асоційоване
підприємство
|
961 «Втрати від
інвестицій в асоційовані підприємства»
|
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за
методом обліку участі в капіталі»
|
|
- спільне
підприємство
|
962 «Втрати від
спільної діяльності»
|
||
|
- дочірнє
підприємство
|
963 «Втрати від
інвестицій в дочірні підприємства»
|
||
|
2
|
Відображено у
складі фінансових результатів звітного періоду суму втрат від участі в
капіталі
|
792 «Результат
фінансових операцій»
|
96 «Втрати від
участі в капіталі»
|
Під
інвестиційною діяльністю розуміють діяльність, яка пов’язана з придбанням і
реалізацією необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є
складовою частиною еквівалентів грошових коштів. До складу інших витрат
включаються витрати, які виникають підчас звичайної діяльності , але не
пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції (собівартість
реалізованих фінансових інвестицій, собівартість реалізованих необоротних
активів, собівартість реалізованих майнових комплексів, втрати від не
операційних курсових різниць, сума уцінки необоротних активів, залишкова
вартість ліквідованих необоротних активів, інші витрати звичайної діяльності).
Первинними
документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка
банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії
тощо. Списання інших витрат оформлюється довідкою бухгалтерії. Облік таких
витрат ведеться за субрахунками рахунку 97 «Інші витрати». За дебетом рахунку
97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 793
«Результати іншої звичайної діяльності»; ці дані переносяться в Журнал 5 (5А).
Типові господарські операції з облік інших витрат наведені в таблиці 2.14.
|
Таблиця
2.14
|
|||
|
Кореспонденція
рахунків з рахунком 97 «Інші витрати»
|
|||
|
№
|
Зміст
господарської операції
|
Кореспондуючі
рахунки
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
||
|
1
|
Відображено
списання вартості довгострокової фінансової інвестиції
|
971 «Собівартість
реалізованих фінансових інвестицій»
|
14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
|
|
2
|
Відображено втрати
від не операційної негативної курсової різниці
|
974 «Втрати від не
операційних курсових різниць»
|
31 «Розрахунки в
банках»;
34
«Короткострокові векселі одержані»;
63 «Розрахунки з постачальниками
та підрядниками»
|
|
3
|
Відображено суму
уцінки об’єкта основних засобів, фінансових інвестицій
|
975 «Уцінка
необоротних активів і фінансових інвестицій»
|
10 «Основні
засоби»;
11 «Інші
необоротні активи»;
12 «Нематеріальні
активи»;
14 «Довгострокові
фінансові інвестиції»
|
|
4
|
Списано залишкову
вартість основних засобів
|
976 «Списання
необоротних активів»
|
10 «Основні
засоби»;
11 «Інші
необоротні активи»;
12 «Нематеріальні
активи»
|
|
5
|
Відображено у
складі фінансових результатів суму витрат іншої звичайної діяльності
|
793 «Результат
іншої звичайної діяльності»
|
97 «Інші витрати»
|