Сукупність витрат як економічної категорії та об’єкта обліку

Облік витрат і затрат підприємства – важлива ділянка обліку в системі управління, але важливо зрозуміти, що витрати і затрати це різні економічні категорії, що несуть різний хоч і схожий зміст. Існує проблема трактування понять витрати і затрати, не лише по причині їх різного перекладу з інших мов, а і по причині того що різні фахівці вкладають різний зміст в трактування даних термінів.

Дуже багато вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів та практиків в наукових працях дослідили і описали своє бачення економічної сутності витрат виходячи з того, що вони по різному підходили до об’єкту обліку. Зокрема, цими питаннями займались такі вчені як Іванюта С.М., Маркіна І.А., Молчанов С.С., Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Сопко В.В., Сухина Л.П. та інші.

Нижче в таблиці 1.1 наведено порівняння переважно відмінних трактувань витрат, з упущенням думки тих фахівців – трактування яких є дуже близькими до їх попередників. Трактування витрат обрано для порівняння тому, що затрати є явними і фактичними (розрахунковими – спожиті ресурси на виробництво) тратами підприємства, в економічній суті трактування яких розбіжностей не виникає.

Таблиця 1.1
Трактування сутності витрат
Трактування сутності витрат з точки зору бухгалтерського обліку
автор/джерело	визначення витрат
Трактування сутності витрат в російській літературі
Котлярів С.А.	Расходы – витрати періоду віднесені на реалізовану продукцію Издержки – сума витрат на здійснення будь-якої виробничої функції підприємства Затраты – поняття більш вузьке, бо не містить втрати і витрати на соціальні потреби
Юровський Б.	Расходы = Затраты – споживання ресурсів підприємства та вартість робіт і послуг, виконаних для підприємства
Бланк А. І.	Витрати – виражені в грошовій формі операційні затрати трудових, матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів на виробництво продукції чи здійснення торгівельної діяльності залежно від галузі
Івашкевич В. Б.	Витрати – це відтік або інше використання активів і (або) виникнення кредиторської заборгованості в результаті відвантаження або виробництва товарів, надання послуг або здійснення інших операцій, які є основою діяльності господарюючого суб’єкта
Трактування сутності витрат в національній літературі
Вербило О. Ф. Мних Є. В.	Витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком вилучення або розподілу капіталу власниками)
Савчук В. П.	Витрати (видатки, затрати) являють собою зменшення активів або збільшення зобов’язань (пасивів), чи їх поєднання у зв’язку з виробництвом і постачанням товарів у рамках діяльності підприємства
	Продовження табл. 1.1
Молчанов С. С.	Затрати – кількість ресурсів, виражена в грошовій формі, що витрачається на придбання активів Витрати – кількість ресурсів, виражена в грошовій формі, що витрачається на інші цілі бізнесу що не призводять до появи активів
Худолій Л. М.	Витрати – вартісне вираження абсолютної величини застосовано-споживаних ресурсів, необхідних для здійснення виробничо-господарської діяльності підприємства
П(С)БО 16 «Витрати»	Витратами визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення власного капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені
Трактування сутності витрат із точки зору економічної теорії
Селиванов В. Н. Воронова Л. К.	Витрати на виробництво продукції — складаються з видатків, пов’язаних із використанням у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, нематеріальних активів, трудових ресурсів, а також інших видатків на її виробництво
Сидоров І. І.	Витрати — це трата енергії і тільки енергії, у тому числі інтелектуальної і фізичної енергії людини. На практиці ці витрати виявляються у вигляді цілеспрямованого й упорядкованого руху і використання деяких обмежених ресурсів: капіталовкладень, основних і оборотних фондів, природних багатств
Грещак М. Г. Коцюба О. С.	Обсяг використаних ресурсів у грошовому вимірюванні для досягнення певної мети – це витрати підприємства
Ентоні Р.	Під витратами розуміють грошове вимірювання суми видатків, що використовуються з певною метою
Лебедєв В. Г. Дроздова Т. Г. Кустарьов В. П.	Витрати характеризують у грошовому виразі обсяг ресурсів на визначений період, використаних на виробництво та збут продукції, і трансформуються у собівартість продукції, робіт і послуг. При цьому у витрати на виробництво і реалізацію продукції включаються виробничі витрати, безпосередньо пов’язані з виконанням технологічних операцій, обслуговуванням і експлуатацією виробничого устаткування і машин, керуванням виробництвом і управлінські та комерційні витрати, пов'язані з загальним, адміністративним управлінням і збутом продукції
Сухарева Л. А. Петренко С. Н.	Витрати – найбільш невизначене слово в управлінні, яке визначається сумою видатків, зазнаних підприємством на момент придбання товарів або послуг

В таблицю 1.1 не потрапили розгляд термінів «видатки», «витрати бюджету», застарілі концепції, а головне – не потрапили узагальнення визначень мас вчених що мають спільну думку. Для цього такий розгляд витрат винесено з таблиці 1.1 окремо в таблицю 1.2 де в короткій формі наведено основні трактування за групами вчених які розподілились в даних трактуваннях відносно пропорційно.

Таблиця 1.2
Трактування витрат вітчизняними вченими
Основні групи вчених	Визначення витрат яких вони притримуються
1	Більшість вчених визначають категорію «витрати» як поточні витрати підприємства, представлені показником собівартості продукції
2	Вважають що необхідно відокремлювати «витрати» і «затрати» залежно від часу до якого вони прив’язані
3	Деякі автори розглядають «витрати» як вартість придбання необоротних активів підприємства
4	Також трактують «витрати» як вартісне вираження спожитих ресурсів з метою виконання робіт щодо задоволення потреб клієнтів
На що орієнтує МСБО 18 «Дохід» та П(С)БО 15 «Дохід» (для порівняння)	Під затратами ми розуміємо явні (фактичні, розрахункові) трати підприємства, а під витратами – зменшення засобів підприємства, його активів, чи збільшення його боргових обов’язків, його пасивів, в процесі його господарської діяльності. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг та інше. Лише в момент реалізації виготовленої продукції підприємство визнає свій дохід і пов’язану з ним частину затрат – витрати.

Враховуючи зібрані нами дані в таблиці 1.1 та 1.2 необхідно сформувати єдине визначення «витрати» яке не буде суперечити нормативному визначенню та привнесе єдність у багатогранність цього визначення різними джерелами. Формування такого єдиного поняття ускладнюється тим, що визначення витрат повинне ґрунтуватися також на їх точній реєстрації, оскільки неповний облік витрат приховує непродуктивні витрати виробництва, а розширення їх тлумачення призводить до завищення собівартості і погіршення іміджу підприємства в конкурентному середовищі. Витрати є одним з найважливіших внутрішньовиробничих показників економічного аналізу. Показник витрат використовують також для внутрішньої оцінки ефективності виробничої діяльності, оскільки він є витратами ресурсів на забезпечення процесу відтворення взагалі, незалежно від його завершеності і характеру зв'язку з кінцевим продуктом. Поняття «затрати» ширше за «собівартість», яка є вартісною оцінкою використаних ресурсів в процесі виробництва готової продукції, тобто поточні витрати конкретного підприємства. Можна погодитися з твердженням про те, що собівартість продукції включає перш за все витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, а також обумовлені технологією і організацією виробництва.

Критеріями визначення витрат є:

витрати що відображаються у бухгалтерському обліку одночасно із зменшенням активів або зобов'язань;

витратами звітного періоду визначають або зменшенням активів, або збільшенням зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу підприємства;

витрати визначені витратами певного періоду одночасно з визначенням доходу , для одержання якого їх здійснено;

витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображені у витратах того звітного періоду, в якому їх було здійснено;

якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, витрати визначаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними звітними періодами.

У нормативних актах України наводиться тільки термін «витрати». Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» під витратами розуміється зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок внесків власників). В Плані рахунків назви всіх рахунків класу 8 та класу 9 включають термін «витрати», в П(С)БО 16 «Витрати» у п. 21, п. 22 при визначенні економічних елементів витрат вказується матеріальні затрати; у формі № 2 «Звіт про фінансові результати» ряд. 230 має назву «Матеріальні затрати». По своїй суті терміни схожі, але в Українському законодавстві не наведено трактування затрат, в той час як Кодекс Російської Федерації дає визначення даному поняттю.

Отже, «затрати» можна визначити як кількість ресурсів, виражені в грошовому еквіваленті та витрачені на придбання інших ресурсів, які є активами підприємства (наприклад при придбанні автомобіля чи бензину грошові засоби трансформуються в основні засоби чи паливо). Тому «витрати» є кількістю ресурсів, виражених в грошовому еквіваленті, витрачених на інші цілі бізнесу, які не призводять до виникнення активів (наприклад при оплаті ремонту автомобіля чи витрачанні бензину зменшується кількість грошових засобів і палива але інші активи не виникають).

Реальним прикладом дії такого розподілу може бути придбання компанією ноутбука для проведення презентацій, та оплата комунальних послуг – у першому випадку грошові засоби перетворюються на основний засіб (який може зноситися перебуваючи у використанні – з’являться витрати при амортизації, чи навіть може бути проданий за залишковою вартістю), а у другому випадку нічого не виникає – з’являються витрати. Затрати можуть декілька разів перетворюватися в ресурс і знову в затрати, поки не стануть витратами.

Узагальнити вищесказане можна так, що: Термін «затрати» стосується будь-якого використання ресурсів, в тому числі на придбання активів, в той час як термін «витрати» – використання тільки тих ресурсів, які при визначенні прибутку господарюючого суб’єкта за даний період часу ставляться у відповідність доходам та не мають ознак «затрат».

Але в економічній літературі до цього часу немає єдиної точки зору щодо правомірності та необхідності вживання двох термінів «витрати» та «затрати». Дослідження показують, що визначення бухгалтерських категорій повинно виключати непорозуміння і двозначність, не ускладнювати та не привносити плутанину (додаткових проблем, труднощів) в межах науки, де вони застосовуються. Крім того, єдності економічної та бухгалтерської інтерпретації категорій досягнути практично неможливо, більше того – така єдність відсутня і просто в бухгалтерській інтерпретації «витрат». Тому, згідно з принципом суттєвості, пропонуємо вживати український термін (не русифікований) – «витрати». При цьому під витратами підприємства будемо розуміти витрачання ресурсів яке не спрямоване на придбання активів.